Santarcangelo 21/09/2012

Circolare Clienti     

Oggetto: Informativa sulle più importanti novita’ fiscali

Il Decreto sviluppo è legge: ecco le principali novità approvate

Il decreto sviluppo è legge.

Il dl  22 giugno 2012, n. 83 recante «Misure urgenti per la crescita del Paese»  è stato convertito definitivamente in legge il 3 agosto 2012 ed è in attesa di pubblicazione in gazzetta.

Il decreto sviluppo si sviluppa su diversi fronti:

-          Le misure sul lavoro che si aggiungono e modificano in parte la Riforma Fornero

-          Le agevolazioni fiscali per la casa e il risparmio energetico

-          Le norme a favore dell’edilizia con l’istituzione dello sportello unico e le modifiche al regime Iva sulle vendite e locazioni

-          La Srl semplificata non solo per i giovani

-          La possibilità di versare l’Iva quando si incassa la fattura per le imprese con volume di affari fino a 2 milioni  di euro

Vediamo una breve sintesi rimandando ad approfondimenti specifici nei prossimi giorni:

Le misure sul lavoro che modificano in parte la recente riforma Fornero prevedono un credito di imposta per le nuove assunzioni di profili altamente qualificati, pari al 35% della spesa fino a un massimo di 200 mila euro.

Vengono anche modificati i requisiti per le  partite Iva che andranno calcolati su due anni solari.

Ricordiamo che la riforma Fornero considera sospette le partite iva di soggetti che hanno l’80% del fatturato con un unico committente, che utilizzano la postazione di lavoro del committente, e che hanno un rapporto di durata superiore agli otto mesi.

Le modifiche per favorire l’occupazione toccano anche i contratti di apprendistato in somministrazione.

Sul fronte delle agevolazioni fiscali per fare una boccata di ossigeno alle imprese e professionisti ricordiamo:

-  La possibilità per le imprese e professionisti di liquidare l’Iva per cassa.

Rispetto alla precedente agevolazione concessa a imprese e professionisti con volume di affari fino a 200 mila euro, ora viene elevato il limite a 2 milioni di euro.

Inoltre cambia la modalità: in pratica chi opta per tale sistema dovra’ applicare il principio della cassa sia all’Iva a debito che all’Iva a credito e la scelta non influirà sul proprio cliente o fornitore che potrà detrarre l’Iva normalmente; perde quindi importanza l’indicazione sulla fattura dell’esigibilità differita dell’Iva.

Il nuovo regime tuttavia è in attesa di un decreto attuativo che dovrà essere emanato entro 60 giorni dalla conversione del dl.

Anche l’Agenzia delle Entrate dovrà emanare un provvedimento per indicare le modalità e i termini dell’opzione.

L’Iva differita tuttavia ha il limite annuale. Trascorso un anno l’Iva sia a debito che a credito dovra’ concorrere alla liquidazione dell’imposta e diventare quindi definitiva. Viene prevista un eccezione se il cliente viene assoggettato a procedure concorsuali o esecutive.

-  Novità per la società a responsabilità limitata semplificata. La possibilità di costituire la srl con un capitale sociale di un euro, prevista inizialmente solo per i giovani fino a 35 anni, viene ora estesa anche ai meno giovani per favorire la ripresa.

Importanti sono le agevolazioni per  le ristrutturazioni e per il risparmio energetico

Viene confermato l’aumento dal 36% al 50% per i lavori di ristrutturazione edilizia i cui bonifici saranno eseguiti entro il 30 giugno 2013 con aumento del limite di 48.000 euro per immobile a 96.000 euro.

Inoltre la detrazione del 55% per il risparmio energetico che doveva scadere il 31 dicembre 2012 viene pure prorogata al 30 giugno 2013.

L’importanza di questa proroga sarà a questo punto piu’ per i soggetti Ires che non rientrano nell’agevolazione per le ristrutturazioni. Le persone fisiche sicuramente sceglieranno la detrazione del 50% anche per la maggiore semplicità procedurale.

Si ricorda infatti che per il risparmio energetico serve oltre a un’attestato tecnico anche la comunicazione all’Enea entro 90 giorni dalla fine dei lavori. Inoltre per i lavori a cavallo d’anno serve una ulteriore comunicazione all’Agenzia delle Entrate entro il 1 aprile.

Per le ristrutturazioni è invece  sufficiente il bonifico parlante (con indicate gli estremi della legge, i dati del committente e i dati dell’impresa che ha emesso la fattura in pagamento) la regolarità dei permessi edilizi necessari. Lo sportello Unico per l’edilizia dovrebbe semplificare anche la richiesta delle autorizzazioni.

Novita anche per la deducibilità delle perdite su crediti. L’art. 33 del decreto sviluppo modifica l’art. 101 del Tuir  prevedendo  la possibilità di  dedurre fiscalmente le perdite su crediti di modesto ammontare .

Viene pertanto stabilito che i crediti che non superano 2500 euro elevato a 5 mila per le imprese di grandi dimensioni (imprese che conseguono ricavi superiori a 150 milioni di euro) e che sono scaduti da oltre sei mesi, hanno i requisiti per essere considerati certi e non piu’esigibili.

Lavoro intermittente: chiarimenti dal Ministero del Lavoro

Il contratto di lavoro intermittente può essere utilizzato per un periodo significativo di tempo se ci sono interruzioni tali per cui concidano la durata del contratto e la prestazione

Il Ministero del Lavoro, con la Circolare n. 20/2012, ha fornito chiarimenti sul contratto di lavoro intermittente a seguito delle modifiche attuate dalla Riforma del Lavoro. Viene precisato, in particolare, che il lavoro intermittente può essere avviato anche per un periodo significativo di tempo, purché durante tale periodo ci siano o più interruzioni in modo tale che ci sia perfetta coincidenza tra durata del contratto e durata della prestazione. La comunicazione che il datore di lavoro è tenuto ad effettuare prima di ogni prestazione può essere inviata tramite fax o posta elettronica, non essendo ancora implementata la modalità tramite sms.

Perdite su crediti, nuove ipotesi di deducibilità dopo il decreto crescita

Deducibilità automatica delle perdite su crediti se c’è un piano di ristrutturazione del debito

Con il D.L. 83/2012 (c.d. Decreto crescita) sono state introdotte nuove ipotesi di deducibilità “automatica” delle perdite su crediti. Ora è consentita la deducibilità immediata di dette perdite, oltre che per i crediti di modeste dimensioni (ovvero non superiore a € 2.500 o € 5.000 per le imprese di grandi dimensioni) anche per i crediti prescritti.  Inoltre, le perdite su crediti sono deducibili in modo automatico anche nell’ipotesi di accordi di ristrutturazione dei debiti ma non in caso di piani di risanamento.

Ampliate le ipotesi di deducibilità automatica

Per effetto delle modifiche previste dal cd “decreto crescita e sviluppo” (DL 83/2012) il legislatore ha ampliato le ipotesi di deducibilità “automatica” delle perdite su crediti.
In particolare, confermando che le perdite su crediti sono deducibili:

• se risultano da “elementi certi e precisi";
•  in ogni caso, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali.
  
  viene stabilito che:
   
• nell’ambito delle procedure concorsuali, l’automatismo viene allargato anche agli accordi di ristrutturazione del debito;
• per i debitori non assoggettati a procedure concorsuali, la perdita è “automaticamente” deducibile quando il credito è di modesta entità ed è decorso un periodo di 6 mesi dalla scadenza del pagamento o, in alternativa, il diritto alla riscossione è prescritto.

Continuano, invece, a restare esclusi dagli istituti che consentono la deducibilità “ex lege” delle perdite su crediti i piani di risanamento attestati da un professionista qualificato (art. 67, RD 267/42);
 

Credito di modesta entitià

In base alla nuova formulazione dell’art.101 comma 5 del Tuir il credito è considerato di modesta entità se il relativo ammontare non è superiore a:

• € 5.000 per le imprese “di più rilevante dimensione” (art. 27, DL 185/2008);
• € 2.500 per le altre imprese.

Per tal crediti (non superiori a € 5.000/2.500) la deducibilità “automatica” è ulteriormente subordinata al decorso di 6 mesi dalla scadenza del pagamento degli stessi. Ciò non dovrebbe comunque inibire la possibilità di dedurre anticipatamente la perdita qualora si ritenga che il credito sia irrecuperabile. Allo stesso modo, dovrebbe essere possibile posticipare l’imputazione della perdita a Conto economico (e la conseguente deduzione) in un esercizio successivo a quello in cui maturano i sei mesi qualora sussista la possibilità di recuperare successivamente il credito.
In mancanza di una disposizione transitoria, dovrà essere chiarito se le novità in esame possano trovare applicazione non soltanto con riguardo ai crediti di modesta entità per i quali il decorso di 6 mesi dalla scadenza del relativo pagamento sia avvenuto dal 2012 ma anche per quelli il cui termine di 6 mesi sia scaduto prima del 2012.
 

Principi IAS ed Irap

Inoltre, va rilevato che:

• per i soggetti che redigono il bilancio secondo i Principi contabili internazionali (Ias), il credito è cancellato dal bilancio per effetto di eventi estintivi;
• ai fini IRAP, le perdite su crediti restano irrilevanti, in quanto il DL 83/2012 ha modificato il trattamento delle stesse esclusivamente ai fini del reddito d’impresa.
   

Decorrenza

In assenza di una specifica disposizione, le nuove ipotesi di deducibilità “automatica” delle perdite su crediti sono applicabili a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 12/08/2012 (ovvero dal 2012 per i soggetti con esercizio solare).

Mediazione tributaria: ulteriori precisazioni dalle Entrate

Nuovi chiarimenti delle Entrate sull’istituto del reclamo e della mediazione tributaria, inerenti in particolare le sanzioni

L’Agenzia delle Entrate, dopo i chiarimenti già forniti con circolare 9/E/2012, con la circolare n. 33/E di venerdì 3 agosto torna nuovamente sul nuovo istituto del reclamo e della mediazione tributaria. In particolare, l’Agenzia risponde ad alcuni quesiti riguardanti le controversie sulle sanzioni tributarie e le modalità di determinazione del valore della controversia in caso di accertamento nei confronti dei soggetti aderenti al consolidato nazionale. Viene chiarito che il reclamo deve essere presentato per tutti gli atti di irrogazione di sanzioni emessi dall’Agenzia, se di valore non superiore a € 20.000. L’ufficio valuterà se ci sono i presupposti per l’annullamento dell’atto (in autotutela) o per la rideterminazione della sanzione se superiore al minimo edittale. Nel caso in cui si giunga all’accordo, la sanzione applicabile è pari al 40%.

Costi da reato: i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

Giunti i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate sulle nuove regole per la deducibilità dei costi da reato

L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare n. 32/E pubblicata venerdì 3 agosto 2012, fornisce chiarimenti sugli aspetti interpretativi ed applicativi legati alla nuova disciplina sui costi da reato e le fatture oggettivamente inesistenti. In particolare, viene precisato che non sono deducibili i costi direttamente connessi al compimento dei reati più gravi. Sono previste apposite sanzioni, inoltre, per chi indica in dichiarazione costi relativi all’acquisto di beni o alla prestazione di servizi in realtà mai sostenuti. La sanzione, in tal caso, va dal 25 al 50 per cento dell’ammontare dei componenti negativi, relativi a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati, indicati nella dichiarazione dei redditi.

Decreto Sviluppo: nuove modifiche alla legge fallimentare

Il Decreto Sviluppo modifica nuovamente la legge fallimentare, in particolare il concordato preventivo

Il Decreto Sviluppo, convertito in legge ed in attesa di essere pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, contiene molte novità sulla riforma della legge fallimentare. E’ stata, in particolare, prevista per il debitore la possibilità di depositare la sola domanda di concordato, per poi produrre solo in un secondo tempo la proposta, il piano e la documentazione, comunque entro un termine fissato dal giudice, a condizione che insieme alla domanda vengano depositati subito i bilanci relativi agli ultimi tre esercizi. In caso di deposito della domanda in pendenza di un procedimento per la dichiarazione di fallimento, il termine massimo è di 120 giorni.

Quali sono le condizioni per poter usufruire dell'istituto dell'esdebitazione?

La legge prevede che il fallito è ammesso alla esdebitazione qualora sussistano determinate condizioni consistenti:

1. nell'avere cooperato con gli organi della procedura;
2. nel non avere beneficiato di altra esdebitazione nei dieci anni precedenti;
3. nell'aver consegnato al curatore la propria corrispondenza come previsto dall'art. 48 L.F.
4. nel non avere tenuto comportamenti penalmente rilevanti, quali distrazione dell'attivo o esposizione di passività inesistenti, causazione o aggravamento del dissesto rendendo difficile la ricostruzione del patrimonio e degli affari, ricorso abusivo al credito ovvero nel non avere riportato condanne per bancarotta fraudolenta o per delitti contro l'economia pubblica, l'industria o il commercio, salvo che per tali reati sia intervenuta la riabilitazione.

Emersione lavoratori irregolari: istituiti i codici tributo per il versamento del contributo forfettario

Forma Giuridica: Prassi - Risoluzione
Numero 85/E del 31/08/2012
Fonte: Agenzia delle Entrate

Istituiti i codici tributo per il versamento, tramite modello “F24 Versamenti con elementi identificativi”, del contributo forfettario di 1.000 euro per ciascun lavoratore, a seguito della presentazione della dichiarazione di emersione del lavoro irregolare

L’articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 16 luglio 2012, n. 109, prevede che “I datori di lavoro italiani o cittadini di uno Stato membro dell'Unione europea, ovvero i datori di lavoro stranieri in possesso del titolo di soggiorno previsto dall'articolo 9 del testo unico di cui al decreto legislativo 25 luglio 1998, n. 286, e successive modificazioni ed integrazioni che, alla data di entrata in vigore del presente decreto legislativo occupano irregolarmente alle proprie dipendenze da almeno tre mesi, e continuano ad occuparli alla data di presentazione della dichiarazione di cui al presente comma, lavoratori stranieri presenti nel territorio nazionale in modo ininterrotto almeno dalla data del 31 dicembre 2011, o precedentemente, possono dichiarare la sussistenza del rapporto di lavoro allo sportello unico per l'immigrazione, […] . La dichiarazione e' presentata dal 15 settembre al 15 ottobre 2012 […]”.
L’articolo 5, comma 5, del citato decreto, stabilisce che tale dichiarazione “e' presentata previo pagamento, […] di un contributo forfettario di 1.000 euro per ciascun lavoratore. […]”.
In attuazione del predetto disposto normativo, è stato emanato il decreto del Ministro dell'interno del 29 agosto 2012, di concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, con il Ministro per la cooperazione internazionale e l'integrazione e con il Ministro dell'economia e delle finanze. Tale decreto, all’articolo 2, prevede che il pagamento del contributo forfettario sia effettuato esclusivamente tramite il modello “F24 Versamenti con elementi identificativi”.
Per consentire il versamento del contributo in parola, tramite il predetto modello di pagamento, sono istituiti i seguenti codici:

• “REDO” denominato “Datori di lavoro domestico – regolarizzazione extracomunitari - art. 5, comma 5, del d.lgs. n. 109/2012”;
• “RESU” denominato “Datori di lavoro subordinato – regolarizzazione extracomunitari - art. 5, comma 5, del d.lgs. n. 109/2012”.

In sede di compilazione del modello “F24 Versamenti con elementi identificativi” sono indicati:

• nella sezione “CONTRIBUENTE”, i dati anagrafici e il codice fiscale del datore di lavoro che effettua il pagamento;
• nella sezione “ERARIO ED ALTRO”, in corrispondenza degli “importi a debito versati”:
  - il campo “tipo” è valorizzato con la lettera “R”;
  - il campo “elementi identificativi” è valorizzato con il numero di passaporto o di altro documento equipollente del lavoratore. Se tale numero è composto da più di 17 caratteri si riportano solo i primi 17;
  - il campo “codice” è valorizzato con il codice tributo;
  - il campo “anno di riferimento” è valorizzato con “2012”, anno per cui si effettua il versamento.

Fonte: fiscoetasse

Della Pasqua Dott.ssa Claudia                                                                         Della Pasqua Dott. Mirko

Dottore Commercialista                                                                                    Dottore Commercialista

Revisore Ufficiale dei conti                                                                                        Revisore Ufficiale dei conti